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    工業(yè)自動化系統(tǒng)市場需求正在快速增長，在我國它已成為對傳統(tǒng)產業(yè)進行技術改造不可缺少的高新技術產品，工業(yè)企業(yè)應用自動化系統(tǒng)后可以大幅度提高生產裝置的自動化水平，提高裝置的生產效率和產品質量，為企業(yè)帶來明顯的經濟效益。它廣泛應用于石化、電力、鋼鐵和有色金屬、石油和天燃氣、玻璃、陶瓷、化學、食品和制藥業(yè)、紙漿和造紙業(yè)、環(huán)保、礦山等各行業(yè)。隨著技術進步和市場競爭，工業(yè)自動化系統(tǒng)已不再是貴族產品，在工廠現代化投資中正快速增長。
    工業(yè)自動化系統(tǒng)生產企業(yè)有著與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)和一般高新技術企業(yè)所不同的特點，其所處的產業(yè)相比電子制造業(yè)和其他主產業(yè)來說是一個比較小的產業(yè)，它具有綜合性、積累性、技術含量高、生產鏈條長、需要一定的資金基礎等特點。自動化系統(tǒng)產品也同樣有著與傳統(tǒng)工業(yè)產品和一般IT產品所不同的特點，一些會計處理方法在現成教案中沒有明確的可直接套用的標準，因此在會計核算與財務管理方面需要企業(yè)結合實際在借鑒傳統(tǒng)會計核算方法基礎上靈活加以應用。

1  生產成本核算與管理的特點

    成本管理主要包括七個環(huán)節(jié)，即成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，其中的兩大核心內容是成本控制與成本核算。在成本管理理念上，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理理念的主題是控制，高新技術企業(yè)成本管理理念的主題是創(chuàng)新，自動化系統(tǒng)生產企業(yè)的成本管理則要求這兩方面的結合。
    一套自動化系統(tǒng)產品的生產鏈條較長，對一套有自主知識產權的系統(tǒng)產品，生產過程中涉及到幾類的生產模式，會計核算中可化繁就簡，化小核算單位，將全部生產核算劃分成獨立的幾段進行。第一個生產循環(huán)是自動化系統(tǒng)所需核心基礎產品（標準模塊）的生產過程。這一過程與傳統(tǒng)工業(yè)產品生產過程相似，會計核算也與傳統(tǒng)工業(yè)制造企業(yè)類似。即按生產任務及計劃組織生產，會計核算按品種法或批量法等制造成本法的方法核算與控制，成本信息要求準確性與完整性，成本費用構成與傳統(tǒng)工業(yè)產品成本費用結構比相似，對成本控制主要采用標準成本法、目標成本法和費用預算管理，成本分析方法主要采用對比分析法，對實際與標準的差異進行分析、評價、考核，并采取相應措施，降低成本費用的主要途徑是降低生產過程中的物耗、提高產品成品率等等。
    自動化系統(tǒng)生產的第二個生產循環(huán)是系統(tǒng)整機的生產過程。這一過程的會計核算類似大型裝備制造業(yè)的核算過程。由于自動化系統(tǒng)都是以訂單方式生產，沒有任何一套系統(tǒng)是完全相同的拷貝，成本管理方法較適宜使用適時生產系統(tǒng)。適時生產系統(tǒng)于20世紀70年代由日本豐田汽車公司創(chuàng)建，它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產方式（即前面的生產程序居于主導地位，后面的生產程序只是被動地接受前一生產程序轉移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工程序的模式），實質上成為一種需求推動型生產模式，根據“在需要的時間，按需要的質量和數量生產所需的產品”的思路，以顧客定貨所提出的有關產品數量、質量和交貨時間等特定要求作為組織生產的基本出發(fā)點，即，以滿足顧客需求為起點，由后向前逐步推移來安排生產任務。它以后面的生產程序為主導，前面的生產程序被動地、嚴格地按時、按質、按量完成后面生產程序所提出的生產任務。適時生產系統(tǒng)要求企業(yè)在供應、生產、銷售的各個環(huán)節(jié)緊密相扣，盡可能實現“零存貨”。這樣就可以大大削減存貨帶來的資金成本和儲存成本，而且，企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)也能更加協調地進行運轉，實現很高的效率和效益。因此在這一生產環(huán)節(jié)中，成本管理對物流的管理要求很高，既要保證工期，還要控制存貨庫存及系統(tǒng)的物料成本。以北京和利時系統(tǒng)工程股份有限公司（以下簡稱為和利時公司）為例，依據系統(tǒng)工程項目生產的經驗備有部分常規(guī)物資安全庫存用于供貨周期要求較急的項目，大部分生產采用按需生產。
自動化系統(tǒng)生產的第三個生產循環(huán)是系統(tǒng)的工程裝調過程，這一過程的會計核算很象是工程施工企業(yè)的核算過程。前兩個生產過程形成的產品這時成了此生產環(huán)節(jié)中所需各種“料”，與人工費、直接與間接制造費用共同構成系統(tǒng)的生產成本。由于每一個自動化系統(tǒng)工程的獨特性，在這一生產環(huán)節(jié)中，設計實施該套系統(tǒng)的人對項目成本的影響很大。正如大多高新技術產品成本結構一樣，人力成本占系統(tǒng)工程全部成本中的相當比重，如果不計人力成本，項目經理往來就會要求投入更多的人力并爭搶優(yōu)質人力資源，這無疑會造成人力資本的極大浪費。如果明確人力成本預算，準確地歸集和分配人力成本，并對這一成本動因加以考核，將有助于提高人力資源的使用效率和人力成本的降低，進而還可降低由人力成本而帶動的直接制造費用，典型費用如差旅費等。
    自動化產品具有高技術含量的特點，因而核算中類似高新技術企業(yè)成本核算的特點也十分鮮明。如自動化系統(tǒng)產品設計不僅對產品性能、壽命、工藝流程影響重大，而且對產品成本有著關鍵性的影響。而自動化系統(tǒng)整體設計是否符合被控對象實際情況、所采用的設計方案是否優(yōu)化，直接影響著系統(tǒng)運行的效果。由于自動化系統(tǒng)產品對被控制的生產裝置來說非常重要，因而自動化產品的先進性與可靠性相比，可靠性更為重要。因此選用成熟可靠且低成本的設計原則既可以降低產品成本又有利于提高系統(tǒng)產品穩(wěn)定性，從而也從性能和價格上提高了產品在市場上的競爭力，因而成本管理在產品設計階段、在工程設計時就已突顯出來。
    在全部成本法下，生產費用分為直接費用和間接費用，兩者都必須按照一定的原則全部追溯到有關產品成本中去。直接費用由于能夠分清歸屬對象，可以做到相對準確的分配；但是間接費用由于無法直接分清負擔對象，故必須采用一定的分配標準和方法，在有關產品之間進行分配，其中，分配標準的選擇是關鍵。要準確分配制造費用，就應該從制造費用的構成入手，并分析承擔費用的不同產品情況，區(qū)分哪些與產品的規(guī)模相關（如產值高的項目所耗用的人力和各項費用呈正比例分布），哪些與產品的數量相關（有不論項目大小均要耗用的相對固定費用），從而根據企業(yè)的各個生產時期的特點，設計出最適合的制造費用分配方法，使項目成本更貼近實際，為決策提供準確的參考。
    一套自動化系統(tǒng)的完成不僅僅是制造，更包括了設計、實施的全過程，因此對自動化系統(tǒng)生產的成本管理理念就要相應變化，在管理成本的含義要更為寬泛。如投標過程，市場競爭的發(fā)展使得自動化系統(tǒng)生產企業(yè)經常處于搶合同的緊張狀態(tài)中，市場人員忙于找信息，忙于搞投標，忙于找關系。我國自動化系統(tǒng)市場雖然遠沒有家電行業(yè)的競爭那些慘烈，但幾年來價格一直呈下降趨勢，由于和利時公司等國內幾家自動化系統(tǒng)企業(yè)的市場進入，國外廠商更是將他們的系統(tǒng)價格大幅下調。標價的高低，直接關系到企業(yè)效益的好壞，投標成為一種激烈的競爭。因此，科學合理的計算投標價格，顯得尤為重要。現在投標費用要占到標價的1%~2%，這是一項不小的開支。因此，提高中標率、節(jié)約投標費用開支，成為降低成本開支的一項重要內容。對投標費用，要進行與標價相關聯的總額控制，規(guī)范開支范圍和數額，并落實到投標責任人。為了考核投標費用開支情況，應單列科目并按費用性質進行核算。現在企業(yè)一般將其做為銷售費用由當期損益承擔，但在管理會計進行項目成本分析時應將該項目所屬銷售費用一并納入項目成本計算。

2  銷售收入的核算特點

    收入的獲取與實現是企業(yè)生存、發(fā)展和獲利的源泉。銷售收入是企業(yè)在一定時期和一定經營范圍內從事生產經營活動綜合作用的結果。財政部頒布的《企業(yè)會計準則一收入》（以下簡稱為“準則”），將收入定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。銷售收入的實現和確認一直是企業(yè)的經營者和會計人員關注的一個重要問題。在工業(yè)自動化系統(tǒng)生產企業(yè)的實際操作中則存在著財務會計處理要求與稅務處理要求的較大差異。“準則”側重于規(guī)范企業(yè)營業(yè)收入的確認、計量、記錄和報告，確保企業(yè)收入的穩(wěn)健和會計信息的質量。它規(guī)定企業(yè)確認收入必須同時符合四個條件：
    一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
    二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
    三是與交易相關的經濟利益能夠流入；
    四是相關的收入和成本能可靠地計量。
    而我國《增值稅暫行條例》（以下簡稱為“條例”）側重于規(guī)范增值稅的計算、征收和管理，確保國家利益不受侵犯。“條例”規(guī)定了企業(yè)確認增值稅銷售額的基本原則：
    一是銷售貨物已經發(fā)出或應稅勞務已經提供；
    二是貨款已經收到或取得了收取貨款的權利。
    “條例”規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天等6屬情況。由此可見，前者規(guī)定重在交易的實質，后者規(guī)定重在交易的形式，使得收入確認在時間上存在差異。
    自動化系統(tǒng)生產企業(yè)銷售的產品不是單個部件的簡單加總，而是整套系統(tǒng)的提供。由于自動化系統(tǒng)與傳統(tǒng)產業(yè)被控制裝置的緊密結合的特點，產品除均采用訂制生產外，自動化系統(tǒng)生產企業(yè)的技術人員還需要在被控裝置現場將自動化系統(tǒng)與被控裝置對接進行聯合調試工作，如果系統(tǒng)在現場無法使用、使用不穩(wěn)定或不能滿足用戶的要求，則用戶最終不予驗收。自動化系統(tǒng)銷售與普通計算機銷售有著本質上的不同。一臺普通的計算機，其出廠時就是一個達到使用要求的產品，客戶購買后回去就可以使用。但自動化系統(tǒng)情況完全不同，由于各個工業(yè)現場的不同，以及用戶使用人員的技術能力所限，在自動化企業(yè)生產廠中制造出的系統(tǒng)大多只有通過現場的組裝、調試后，才能形成最終產品。也只有這個生產過程全部完成，系統(tǒng)產品才算正式生產完畢，成為一個符合客戶訂單的貨物，將這個貨物移交給客戶后，銷售行為才會實現。在稅法方面并未對這類系統(tǒng)工程型銷售進行界定，而是套用商品銷售的確認方法，強調字面的發(fā)出。這就往往使用的自動化系統(tǒng)生產企業(yè)在廠級制造完成轉至工程現場時即被確認為銷售實現，造成企業(yè)“未收而稅”。使得經濟利益沒流入企業(yè)，而稅金反而從企業(yè)流出了，不但不能維護企業(yè)的利益，而且有時可能影響企業(yè)的正常生產經營活動，長此也會影響國家的利益。如企業(yè)按“準則”調整收入，而稅金已記賬，人為地割斷了同一經濟業(yè)務的內在聯系，不符合會計原理中的賬戶對應關系。同時企業(yè)會計報表與稅務報表會經常出現偏差，使得企業(yè)發(fā)生的業(yè)務與會計報告上反映的信息不相吻合，也增加了財務管理成本。 解決好這一矛盾，就是要協調好企業(yè)利益與國家利益，使它們都得到公正、合理的保護。本著實質重于形式的原則“準則”更適合實際，企業(yè)在經營中一方面應與主管稅務機關進行充分的勾通闡述企業(yè)的獨特經營情況，另一方面在銷售合同和會計核算中要注意讓實質與形式趨向一至，尋找對銷售收入支撐的形式依據。

3  財務管理方面的幾個特點

    自動化系統(tǒng)本身是一個很龐大而綜合性產品，一套系統(tǒng)的完成很象一根長長的鏈條，需要環(huán)環(huán)相扣的每一環(huán)都能承受相應的拉力。在日常運營財務管理中也有些明顯特點。如成本控制需要企業(yè)全員參與，財務管理與業(yè)務結合度的要求也比較高。企業(yè)的全部經營業(yè)績是靠一個個自動化系統(tǒng)工程項目匯總組成，所以必須關注每個項目的事前、事中、事后過程控制，注重項目進度、質量、成本之間的平衡。由于項目生產周期長，用戶分散，對于資金管理的要求高，在各項目投標期要注意發(fā)標項目資金來源，對企業(yè)自籌資金的項目要注意企業(yè)的信用情況。項目實施過程中要注意項目里程碑記錄的確認，注意項目的階段收款。由于項目所屬行業(yè)多、區(qū)域廣，所以需求對項目建立數據庫進行經常的總結分析，以給未來項目提供指導。由于項目型企業(yè)屬直銷模式，不同于商業(yè)企業(yè)可對大客戶進行信用積累，給企業(yè)應收賬款的管理帶來難度，在資產管理上對應收賬款的管理應排在首位，企業(yè)財務部門與銷售、工程及信用管理部門相互配合會產生較好的協同效應。自動化系統(tǒng)生產企業(yè)財務報表呈現出資產利用指標偏低、企業(yè)的預收賬款高、銷售毛利率較高、隨產品研發(fā)投入的周期變化凈利潤波動的特點。使用符合于企業(yè)管理水平的適度信息化系統(tǒng)可為自動化系統(tǒng)生產企業(yè)帶來明顯的管理效益。
    總之，自動化系統(tǒng)生產企業(yè)的成本管理是在繼承傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎上展開的，尤其在成本計算方法、成本項目設置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的成功經驗。其中最重要的是建立考評激勵制度，作為企業(yè)的成本管理人員，既要了解其差異，也要看到其共性，才能勝任成本管理的工作。